W zamieszczonej tabeli przedstawiono operacje finansowe przeprowadzone w EURO. W wyniku przeliczeń walutowych przedsiębiorca zaksięguje różnicę kursową LP. | Data | Treść operacji | Kurs banku (w zł) | Kurs średni NBP (w zł) | Wartość operacji (w zł) kupna | sprzedaży 1 | 12.05.2007 | Otrzymano fakturę za wykonanie usługi 200 EURO | 4,03 | 4,25 | 4,17 | 200 × 4,17 = 834,00 2 | 15.05.2007 | Zapłacono za fakturę 200 EURO | 3,90 | 4,13 | 4,04 | 200 × 4,13 = 826,00

Wyjaśnienie

W tej sytuacji przedsiębiorca zaksięguje dodatnią różnicę kursową 8 zł na koncie „Przychody finansowe”. Kluczowe jest to, że mamy zobowiązanie wobec kontrahenta w euro. W dniu otrzymania faktury wartość zobowiązania przeliczono według kursu średniego NBP: 200 euro × 4,17 zł = 834 zł. To jest wartość początkowa faktury w księgach. W dniu zapłaty przedsiębiorca musi faktycznie nabyć lub rozliczyć euro, więc zastosowano kurs sprzedaży banku: 200 euro × 4,13 zł = 826 zł. Skoro zobowiązanie było ujęte na 834 zł, a spłacono je za 826 zł, firma zapłaciła mniej niż wynikało z pierwotnej wyceny. Różnica wynosi 834 zł - 826 zł = 8 zł. Dla firmy to korzyść finansowa, więc jest to dodatnia różnica kursowa i ujmuje się ją jako przychód finansowy. Moim zdaniem najłatwiej zapamiętać zasadę praktycznie: jeśli spłata zobowiązania kosztuje mniej niż jego wcześniejsza wycena, powstaje przychód; jeśli kosztuje więcej, powstaje koszt finansowy. Takie podejście jest zgodne z zasadą memoriału i ostrożnej, rzetelnej wyceny operacji walutowych w rachunkowości.