Na podstawie danych zawartych w tabeli oblicz kwotę, którą należy wypłacić zleceniobiorcy podlegającemu obowiązkowo ubezpieczeniu emerytalnemu i rentowemu z tytułu zawartej umowy zlecenia na kwotę 50,00 zł, rozliczanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym (12% przychodu). Do rozliczania podatku zryczałtowanego nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów. Rachunek do umowy zlecenia (fragment) Wyszczególnienie | Kwota Przychód brutto | 50,00 zł Składka na ubezpieczenie emerytalne | 4,88 zł Składka na ubezpieczenie rentowe | 0,75 zł Składka na ubezpieczenie chorobowe | 0,00 zł Składki na ubezpieczenia społeczne razem | 5,63 zł Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 44,37 zł Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) | 3,99 zł Zryczałtowany podatek dochodowy (12%) | 6,00 zł Do wypłaty | ..........

Wyjaśnienie

Kwota 34,38 zł wynika z klasycznego ustalenia wypłaty netto z rachunku do umowy zlecenia, gdy zleceniobiorca podlega obowiązkowo ubezpieczeniu emerytalnemu i rentowemu. Najpierw od przychodu brutto 50,00 zł odejmuje się składki społeczne finansowane przez zleceniobiorcę: emerytalną 4,88 zł i rentową 0,75 zł. Składka chorobowa w tym przykładzie wynosi 0,00 zł, więc składki społeczne razem to 5,63 zł. Następnie odlicza się składkę zdrowotną 3,99 zł oraz zryczałtowany podatek dochodowy 6,00 zł. Rachunek wygląda tak: 50,00 zł - 5,63 zł - 3,99 zł - 6,00 zł = 34,38 zł. Moim zdaniem najważniejsze jest tu zauważyć, że podatek ryczałtowy podano jako 12% przychodu, bez kosztów uzyskania przychodu, więc nie kombinujemy z kosztami 20% ani z pomniejszaniem podstawy podatku w sposób typowy dla innych rozliczeń. W praktyce kadrowo-płacowej takie małe umowy zlecenia często rozlicza się właśnie ostrożnie według danych z rachunku: brutto, składki ZUS, zdrowotna, podatek i dopiero kwota do wypłaty. Dobra praktyka jest taka, żeby nie liczyć wszystkiego z pamięci, tylko sprawdzić, co dokładnie finansuje zleceniobiorca i jakie wartości są już w tabeli zaokrąglone.